Как отражать в балансе пени

В соответствии с Налоговым кодексом пени относятся к комплексу мер, которые обеспечивают исполнение обязанностей организации по уплате налогов и сборов. Эти денежные суммы организация должна выплатить в случае уплаты налогов и сборов в более поздний срок по сравнению со сроками, установленными законодательством.

Бухгалтерский учет пеней

Пени можно рассматривать как «кредитный процент» за использование финансовых средств, которые предназначены для уплаты налогов. Причем этот процент за использование денег, принадлежащих государству, будет намного ниже, чем у кредитных организаций. В соответствии с пунктами 3 и 4 Налогового кодекса РФ пени оставляют одну трехсотую действующей ставки рефинансирования Центробанка за каждый день просрочки (начиная со следующего дня).

Учет пеней при расчетах с бюджетом в бухгалтерском учете ведется на субсчете «Налоговые штрафные санкции» к счету 99 «Прибыли и убытки». Чтобы их отразить, составляют следующие проводки:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислены пени;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», Кредит счета 51 «Расчетный счет» - пени перечислены в бюджет.
Основание для записи: требование от налогового органа.

Отражение расходов на оплату пеней в бухгалтерской отчетности

О взимаемых за нарушения налогового законодательства пенях в ПБУ 10/99 ничего не сказано, эти суммы не относятся ни к расходам по основным видам деятельности, ни к прочим расходам организации. На основании пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ они не должны учитываться при определении налоговой базы для расчета налога на прибыль и участвовать в формировании суммы прибыли. При составлении ежеквартальной, годовой бухгалтерской отчетности суммы пеней отражают в «Отчете о прибылях и убытках», их записывают в строке, находящейся перед показателем «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». В балансе необходимо сформировать показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация имеет намерения оспаривать правильность начисления пеней и штрафов в суде, эти суммы в любом случае необходимо отразить вышеуказанным способом. При отмене санкций проводки сторнируют. Если организация находится на упрощенной системе налогообложения, при расчете единого налога пени и штрафы в состав расходов не включают (в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ).

Особенности учета пеней и штрафов за нарушение обязательств перед контрагентами

Пени и штрафы могут быть начислены за нарушение обязательств по договору перед контрагентами. Если организация является кредитором, эти суммы будут признаваться прочими поступлениями (на основании Положений по бухгалтерскому учету 9/99), если организация является дебитором, неустойки признаются прочими расходами (на основании Положений по бухгалтерскому учету 10/99). Учет таких пеней и штрафов ведется с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы», который корреспондирует со счетами учета денежных средств, а также со счетами учета расчетов.

В настоящее время нет однозначного мнения по поводу начисления НДС с суммы неустойки. По мнению контролирующих органов, если пени за нарушения условий договора начислены покупателю, НДС платить не следует, так как эти расчеты не относятся к суммам, уплаченным за реализованные товары, услуги, работы. Если штрафные санкции должен получить продавец, эти суммы включают в налоговую базу. Однако в судебной практике есть случаи, когда были вынесены решения в пользу налогоплательщиков, и НДС на суммы неустоек не начислялись и не уплачивались в бюджет.