Как распределять НДС

Если предприятие осуществляет хозяйственные операции, как облагаемые НДС, так и освобожденные от него, оно вынуждено каким-то образом распределять «входящий» НДС, то есть включенный в стоимость приобретенных товаров и услуг. Ведь если приобретенные активы используются в облагаемой НДС деятельности, «входящий» НДС принимается к вычету, а если в необлагаемой - включается в стоимость продукции. Но обычно организация сама не знает, как и куда потратит приобретенные активы.

Вам понадобится

• Стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), как облагаемых НДС, так и нет.

Инструкция

1. Если деятельность вашего предприятия столь многообразна, что включает как облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, так и освобожденные от него, вы обязаны вести раздельный учет как этих операций, так и сумм НДС по приобретенным товарам, основным средствам и нематериальным активам. В случае отсутствия ведения раздельного учета вся тяжесть «входящего» НДС ляжет на вас, так как вы будете не вправе ни предъявить его к вычету, ни включить в расходы. Факт и методику раздельного учета следует закрепить в учетной политике, хотя прямое требование этого в НК отсутствует.
2. В случае, если у налогоплательщика в принципе отсутствует возможность определить, для какого рода операций (облагаемых НДС или нет) будут использованы приобретенные товары, услуги, имущественные права и т.д., существует принцип пропорционального распределения «входящего» НДС. Для этого используется такой показатель, как стоимость отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг). Чтобы получить сумму НДС к вычету, необходимо распределяемую сумму НДС умножить на стоимость отгруженной продукции, облагаемой НДС, и разделить на общую стоимость отгруженной продукции в налоговом периоде. Соответственно сумма НДС, включаемая в стоимость продукции, пропорциональна стоимости отгруженной продукции, не облагаемой НДС.
3. Законодательством не установлено, следует ли для расчета пропорции брать суммы отгруженных товаров с учетом НДС или нет. Минфин считает, что следует брать стоимость без НДС, но суды иногда придерживаются иного мнения. Так что этот момент тоже стоит прописать в учетной политике.
4. Как видно из формулы пропорционального распределения НДС, осуществить это распределение можно только по окончании налогового периода. В течение этого периода НДС, подлежащий распределению расчетным путем, оседает в виде дебетового сальдо на счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
5. Если в течение налогового периода расходы на операции, не облагаемые НДС, не превышают 5% от совокупных расходов предприятия, то раздельный учет можно не вести и всю сумму «входящего» НДС предъявить к вычету. При этом учитываются как прямые расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг), так и прочие расходы, связанные с производством и реализацией этих товаров и услуг.